Theo Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 được sửa đổi, bổ sung năm 2020 có hiệu lực từ ngày 15/7/2020 có quy định về các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN), trong đó có những khoản tài trợ. Vậy, cụ thể những chi phí tài trợ được trừ thuế thu nhập doanh nghiệp là những khoản chi nào, cần có những chứng từ giấy tờ gì và doanh nghiệp cần lưu ý gì để tuân thủ đúng quy định của pháp luật?
1. Thế nào là “phương pháp khấu trừ thuế” hay “tax deduction là gì”?
Phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng (“GTGT“) đã được quy định chi tiết tại Luật thuế GTGT 2008, sửa đổi, bổ sung năm 2013 và Thông tư 219/2013/TT-BTC. Theo đó, có thể hiểu phương pháp khấu trừ thuế GTGT là việc xác định số thuế GTGT phải nộp bằng cách lấy số thuế GTGT đầu ra trừ cho số thuế GTGT đầu vào.
Để hiểu rõ hơn về phương pháp khấu trừ thế, bạn có thể đọc thêm bài viết :”Hướng dẫn quy trình đăng ký khấu trừ thuế VAT cho doanh nghiệp mới“.
Vậy thì trong các khoản chi phí tài trợ, khoản chi phí tài trợ nào được khấu trừ thuế TNDN? Hãy cùng PLF tìm hiểu.
2. Chi tài trợ cho hoạt động giáo dục
- Tài trợ cho các trường học công lập, dân lập và tư thục thuộc hệ thống giáo dục quốc dân mà không phải với mục đích góp vốn, mua cổ phần trong các trường học;
- Tài trợ cơ sở vật chất phục vụ giảng dạy, học tập và hoạt động của trường học;
- Tài trợ học bổng cho học sinh, sinh viên thuộc các cơ sở giáo dục phổ thông, cơ sở giáo dục nghề nghiệp và cơ sở giáo dục đại học được quy định tại Luật Giáo dục;
- Tài trợ cho các cuộc thi về các môn học được giảng dạy trong trường học mà đối tượng tham gia dự thi là người học;
- Tài trợ thành lập các Quỹ khuyến học giáo dục.
3. Chi tài trợ cho y tế
- Tài trợ cho các cơ sở y tế được thành lập theo quy định pháp luật về y tế mà không phải là để góp vốn, mua cổ phần trong các bệnh viện, trung tâm y tế đó;
- Tài trợ thiết bị y tế, dụng cụ y tế, thuốc chữa bệnh;
- Tài trợ cho các hoạt động thường xuyên của bệnh viện, trung tâm y tế;
- Chi tài trợ bằng tiền cho người bị bệnh thông qua một cơ quan, tổ chức có chức năng huy động tài trợ theo quy định của pháp luật.
4. Chi tài trợ khắc phục hậu quả thiên tai
- Tài trợ bằng tiền hoặc hiện vật để khắc phục hậu quả thiên tai trực tiếp cho tổ chức được thành lập và hoạt động theo quy định của pháp luật;
- Tài trợ bằng tiền hoặc hiện vật để khắc phục hậu quả thiên tai trực tiếp cho cá nhân bị thiệt hại do thiên tai thông qua một cơ quan, tổ chức có chức năng huy động tài trợ theo quy định của pháp luật.
5. Chi tài trợ làm nhà tình nghĩa cho người nghèo
Cụ thể: Chi bằng tiền hoặc hiện vật để xây nhà tình thương cho người nghèo được Thủ tướng Chính phủ quy định.
Việc xác định đối tượng tài trợ theo đúng quy định của pháp luật mới chỉ là điều kiện cần, để chi phí trên thật sự được trừ khỏi thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp thì phải có thêm một điều kiện đủ, đó là hồ sơ chứng minh tồn tại khoản tài trợ, bao gồm:
- Biên bản xác nhận khoản tài trợ có chữ ký của người đại diện cơ sở kinh doanh là nhà tài trợ, và chữ ký của đại diện bên nhận tài trợ (hoặc cơ quan, tổ chức có chức năng huy động tài trợ);
- Hoá đơn, chứng từ mua hàng hoá (nếu tài trợ bằng hiện vật) hoặc chứng từ chi tiền (nếu tài trợ bằng tiền).
6. Các điều kiện của chi phí tài trợ để khấu trừ thuế
Như vậy, chi phí tài trợ có thể được xem xét để khấu trừ thuế.
Tuy nhiên, để những chi phí này được đủ điều kiện, một số điều kiện cụ thể do quy định thuế đưa ra cần được thoả mãn.
- Nếu một doanh nghiệp thực hiện việc tài trợ nhưng không đáp ứng một trong những điều kiện cần thiết này, khoản chi phí phát sinh sẽ không được coi là chi phí “đủ điều kiện khấu trừ thuế tài trợ” đối với Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp (CIT). Do đó, doanh nghiệp sẽ phải nộp CIT dựa trên số tiền được tính toán dựa trên phần chi phí được coi là không tuân thủ hoặc lạm dụng.
- Việc nộp thuế này sẽ được áp dụng trong kỳ thuế mà chi phí không tuân thủ hoặc lạm dụng phát sinh. Điều này đảm bảo rằng chỉ những khoản tài trợ phù hợp với tiêu chí khấu trừ thuế mới góp phần giảm thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp, từ đó nhấn mạnh tầm quan trọng của việc tuân thủ luật thuế khi yêu cầu khấu trừ như vậy.
- Trường hợp doanh nghiệp thực hiện tài trợ nhưng không đáp ứng một trong các điều kiện nêu trên thì các khoản chi này sẽ không được coi là chi phí “đủ điều kiện khấu trừ thuế tài trợ” khi tính thuế TNDN. Lúc này, doanh nghiệp phải nộp thuế TNDN đối với số tiền tính trên phần lạm dụng trong kỳ tính thuế phát sinh vì hành vi sử dụng sai mục đích.
Ví dụ: Doanh nghiệp A tài trợ học bổng cho các sinh viên đang theo học tại một trường đại học do chính doanh nghiệp A thành lập. Chi phí này cũng được gọi là chi tài trợ, nhưng sẽ không thuộc các khoản chi tài trợ được trừ theo quy định của pháp luật.
7. Kết luận
Thông qua bài viết này, PLF hy vọng doanh nghiệp xác định được các khoản chi phí nào được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN để có thể tính thuế TNDN một cách chính xác nhất. Đồng thời, doanh nghiệp cần lưu ý các điều kiện để đảm bảo thực hiện đúng các yêu cầu của pháp luật về các khoản chi được trừ khi tính thuế TNDN đối với các khoản chi tài trợ.
